Начисляются ли страховые взносы на отпускные

Налоги и взносы с отпускных

16 сентября 2013 25186

Отпускные облагают теми же налогами и взносами, что и заработную плат. Так, с их суммы удерживают налог на доходы в несложном порядке. Налог удерживают в момент выплаты отпускных наличными или перечисления на счет в банке работника (1). Также с них начисляют взносы на обязательное социальное страхование (2) и страхование от несчастных случаев на производстве и умелых заболеваний (3). Сумму соцвзносов отражают на тех же счетах, что и отпускные выплаты.

Отпускные, начисленные сотрудникам, занятым в производственной или торговой деятельности организации, учитывают в составе затрат на заработную плат (4). Наровне с этим, в соответствии с точки зрения Минфина России, если сумма отпускных приходится на разные отчетные периоды по налогу на прибыль, она обязана распределяться между ними (5).

Одновременно с этим взносы по соцстрахованию (и по травме), начисленные на сумму отпускных, подобному распределению не подлежат. Эти платежи уменьшают облагаемую прибыль в том периоде, в котором они были начислены (6). Разумеется, если речь идет об организациях, определяющих налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления.

Рассмотрим различные варианты налогового учета отпускных.

Пример
В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В сентябре этого года сотрудник административно-управленческого подразделения организации Иванов направляется в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Отпуск предоставлен с 19 сентября по 16 октября этого года. Расчетный период 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 сентября прошлого по 31 августа этого года.

Иванову установлен оклад в размере 45 000 руб. в месяц. В расчетном периоде он не изменялся.

В табеле учета рабочего времени по Иванову отражены следующие данные.

Организация занимается производством и рассчитывает налог на прибыль по методу начисления. Она относится к III классу умелого риска и уплачивает взносы на травматизм по тарифу 0,4%. Организация уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, и:

  • 22% в Пенсионный фонд РФ;
  • 2,9% в Фонд социального страхования РФ;
  • 5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по НДФЛ и относится к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые по нему в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Иванов отработал целиком и полностью 7 месяцев расчетного периода. Количество календарных дней в них, учитываемых при начислении отпускных, составит:
7 мес. 29,4 дн. = 205,8 дн.

Количество календарных дней в каждом не целиком и полностью отработанном месяце, учитываемых при начислении отпускных, составит:

29,4 дн. 31 дн. 11 дн. = 10,43 дн.;

29,4 дн. 30 дн. 28 дн. = 27,44 дн.;

29,4 дн. 29 дн. 24 дн. = 24,33 дн.;

29,4 дн. 30 дн. 23 дн. = 22,54 дн.;

Начисляются ли страховые взносы на отпускные

29,4 дн. 31 дн. 28 дн. = 26,55 дн.

Общее число календарных дней в расчетном периоде, принимаемых к расчету, будет равняется:
205,8 + 10,43 + 27,44 + 24,33 + 22,54 + 26,55 = 317,09 дн.

Средний дневной доход Иванова, используемый для начисления отпускных выплат, составит:
474 589 руб. 317,09 дн. = 1496,7 руб./дн.

За время отдыха Иванову сохраняют надежду отпускные в размере:
1496,7 руб./дн. 28 к. дн. = 41 908 руб.

Обстановка 1
В соответствии с бухгалтерской учетной политике организации вся сумма отпускных и начисленных с них взносов по страхованию включается в затраты текущего периода. В налоговом учете страховые взносы отражают единовременно, а сумму отпускных распределяют между разными отчетными периодами.

Сумма взносов по обязательному соцстрахованию составит:

  • взносы в ПФР на страховую часть пенсии:

41 908 руб. 16% = 6705 руб.;

  • взносы в ПФР на накопительную часть пенсии:

41 908 руб. 6% = 2514 руб.

  • взносы по соцстрахованию в ФСС России:

41 908 руб. 2,9% = 1215 руб.

  • взносы в Федеральный фонд медстрахования:

41 908 руб. 5,1% = 2137 руб.

  • взносы по производственному травматизму в ФСС России

41 908 руб. 0,4% = 168 руб.

Общая сумма отпускных и начисленных с них взносов, учтенная в расходах организации, составит:
41 908 + 1215 + 168 + 6705 + 2514 + 2137 = 54 647 руб.

При налогообложении прибыли за 9 месяцев этого года организация вправе учесть лишь ту сумму отпускных, которая приходится на 12 дней сентября.

Эта сумма составит:
41 908 руб. 28 дн. 12 дн. = 17 961 руб.

Кроме этого, в налоговых расходах за данный же период учитывается и сумма взносов по страхованию, начисленная с отпускных. Она составит:
1215 + 168 + 6705 + 2514 + 2137 = 12 739 руб.

Общая сумма затрат на выплату отпускных, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев, составит:
17 961 + 12 739 = 30 700 руб.

В октябре в налоговые затраты организации включают оставшуюся сумму отпускных. Она составит:
41 908 — 17 961 = 23 947 руб.

Обстановка 2
В соответствии с бухгалтерской учетной политике организации суммы отпускных и начисленных с них взносов по страхованию распределяются между разными отчетными периодами. В налоговом учете страховые взносы отражают единовременно, а сумму отпускных также распределяют.

Сумма отпускных, которая приходится на 12 дней сентября, составит:
41 908 руб. 28 дн. 12 дн. = 17 961 руб.

Сумма отпускных, которая приходится на 16 дней октября, составит:
41 908 руб. 28 дн. 16 дн. = 23 947 руб.

Сумму отпускных за сентябрь (17 961 руб.) и начисленных с них взносов по обязательному соцстрахованию бухгалтер отразит в текущих расходах сентября. Сумма взносов с отпускных за сентябрь составит:

Начисляются ли страховые взносы на отпускные
  • взносы в ПФР на страховую часть пенсии:

17 961 руб. 16% = 2874 руб.;

  • взносы в ПФР на накопительную часть пенсии:

17 961 руб. 6% = 1078 руб.

  • взносы по соцстрахованию в ФСС России:

17 961 руб. 2,9% = 521 руб.

  • взносы в Федеральный фонд медстрахования:

17 961 руб. 5,1% = 916 руб.

Начисляются ли страховые взносы на отпускные

  • взносы по производственному травматизму в ФСС России

17 961 руб. 0,4% = 72 руб.

Начисляются ли страховые взносы на отпускные

Сумму отпускных за октябрь (23 947 руб.) и начисленных с них взносов по обязательному соцстрахованию бухгалтер отразит в расходах будущих периодов.

Сумма взносов с отпускных за октябрь составит:

  • взносы в ПФР на страховую часть пенсии:

23 947 руб. 16% = 3832 руб.

  • взносы в ПФР на накопительную часть пенсии:

23 947 руб. 6% = 1437 руб.

  • взносы по соцстрахованию в ФСС России:

23 947 руб. 2,9% = 694 руб.

Начисляются ли страховые взносы на отпускные
  • взносы в Федеральный фонд медстрахования:

23 947 руб. 5,1% = 1221 руб.

  • взносы по производственному травматизму в ФСС России

23 947 руб. 0,4% = 96 руб.

Как и в ситуации 1, общая сумма затрат на выплату отпускных, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев, составит 30 700 руб. и:

  • 17 961 руб. часть затрат на их выплату, приходящихся на сентябрь;
  • 12 739 руб. общая сумма взносов по социальному страхованию.

Так, в налоговом учете затраты на отпускные будут учтены в большей сумме, нежели в учете бухгалтерском. В октябре вся сумма отпускных с учетом начисленных взносов по страхованию включается в бухгалтерском учете текущих затрат организации.

В октябре в налоговые затраты включают и оставшуюся сумму отпускных. Она составит:
41 908 17 961 = 23 947 руб.

Контролирующие органы уверены в том, что в том случае, в то время, в то время, когда период отпуска приходится на пара отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав затрат пропорционально дням отпуска, приходящимся на любой отчетный период (письма Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255 ). Со своей стороны, отметим, что эта точка зрения Минфина России не бесспорна, что подтверждается арбитражной практикой (пост. ФАС УО от 08.12.2008 № Ф09-9111/08-С3, ФАС ЗСО от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37)). Так, позиция контролирующих сводится к тому, что отпускные включаются в состав затрат пропорционально дням отпуска, приходящимся на любой отчетный период. Соответственно, если направляться этому мнению, то затраты на выплату отпускных, приходящиеся на часть отпуска, к примеру в марте, направляться признать в течение первых трех месяцев, а ту часть, которая приходится на дни отпуска апреля, — включить в состав затрат в полугодии. Полагаем, что иное решение организации для целей налогового учета может привести к спорам с налоговым органом.

Е. Титова, эксперт работы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
О. Монако, рецензент работы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

(1) ст. 226 НК РФ
(2) ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
(3) ст. 20.1 закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ
(4) п. 7 ст. 255 НК РФ
(5) письма Минфина России от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804. от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255. от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323
(6) п. 7 ст. 272 НК РФ