Трансформация бухгалтерской отчетности

Многие российские компании на данный момент задумались или уже перешли на составление отчетности по МСФО. Наровне с этим менеджмент компании может выбрать два варианта подготовки финансовой отчетности. Изменение отчетности или настройку параллельного учета в компьютерных программах, в то время, в то время, когда один раз введенная в систему операция отражается как в книгах учета по РСБУ, так и в МСФО.

Изменение отчетности это тот способ, с которого целесообразно затевать движение к МСФО. Сущность перекладка российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО с нужными корректировками.

Этапы трансформации отчетности по МСФО

Условно вероятно выделить пара этапов, каковые обязана пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО .

1 этап. Сбор информации и накопление различий (поправок) между практикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО. Для этого потребуется провести анализ российской учетной политики на соответствие требованиям МСФО. Также будут нужны дополнительные данные, каковые физически отсутст-вуют в бухгалтерском учете. К примеру, сведения о старении дебиторской и задолженности по кредиту, рыночная цена основных средств и т. д. Вероятно рекомендовать перед началом трансформации провести аудит российской отчетности, чтобы не копировать ошибки в отчетность по МСФО.

2 этап. Реклассификация отдельных хозяйственных операций, учтенных в соответствии с РСБУ, внесение нужных трансформационных корректировок. Реклассификация это перемещение данных из одной статьи отчетности в другую, в большинстве случаев без трансформации суммы соответствующей статьи. К примеру, при трансформации из РСБУ в МСФО необходимо переклассифицировать краткосрочную часть долгосрочных кредитов. В отчетности по МСФО они будут отражены как краткосрочные обязательства.

3 этап. Формирование финансовой отчетности по МСФО.

Корректировки при трансформации отчетности

Во многом вносимые трансформационные правки будут зависеть от специфики деятельности компании и изюминок ее хозяйственных операций.

Амортизация основных средств. При трансформации отчетности по МСФО может потребоваться ускорение амортизации основных средств, если российские сроки нужного применения слишком велики. В соответствии с РСБУ нет возможности поменять бухгалтерскую оценку в отношении срока нужного применения или метода амортизации. Напротив, в соответствии с МСФО изменение бухгалтерских данных в следствии трансформации срока нужного применения или метода амортизации представляется возможным (МСФО 16 Основные средства). Трансформации норм амортизации должны употребляться перспективно, к примеру с 1 января следующего года (МСФО 8 Трансформации в бухгалтерских оценках и ошибки).

Пример
Предположим, что в июне 2007 года компания пересмотрела оставшийся срок нужного применения производственного оборудования и решила о его понижении с текущих 5,5 до 4,5 лет. При трансформации отчетности амортизация в РСБУ должна быть увеличена начиная с июня 2007 года для получения амортизации с целью формирования отчетности по МСФО.

Формирование резерва под сомнительную дебиторскую задолженность. Как правило при трансформации отчетности по МСФО необходимо увеличивать резерв по вызывающей большие сомнения дебиторской задолженности, сформированный в РСБУ. Не обращая внимания на то что он предусмотрен в РСБУ, российские компании предпочитают производить резерв только в пределах вычитаемой при расчете налогообложения суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с МСФО компания обязана мнить в финансовой отчетности дебиторскую задолженность по честной стоимости (МСФО 39 Финансовые инструменты). Уменьшение первоначальной стоимости финансового инструмента до его честной цены достигается за счет создания резерва по вызывающей большие сомнения дебиторской задолженности.

Пример
Компания вычислила дополнительный резерв по вызывающей большие сомнения дебиторской задолженности в сумме 500 денежных единиц для отражения текущей ситуации с возмещаемой дебиторской задолженностью. Наровне с этим необходимо учитывать, что при формировании отчетности по МСФО он не будет вычитаемым при налогообложении прибыли (не выполняется основной критерий платеж просрочен более чем на 45 дней). Исходя из этого при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО необходимо начислить дополнительно вычисленный резерв.

Трансформация бухгалтерской отчетности

Списание резервов будущих затрат. Резерв будущих затрат (затраты будущих периодов), созданный в РСБУ, не удовлетворяет параметрам признания МСФО. В соответствии с РСБУ имеется возможность создавать резервы под будущие затраты, к примеру, резерв на ремонт основных средств. В соответст-вии с МСФО не создается резервов под затраты, каковые необходимо будет понести, чтобы вести операционную деятельность в будущем. В соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы резервы поведать о балансе на отчетную дату, если они дейст-вительно существуют в форме обязательств.

Пример
По состоянию на отчетную дату компания создала резерв будущих в следующем году затрат резерв на ремонт производственного оборудования. Формирование его допускается в качестве вычитаемого для целей налогообложения в соответствии со статьей 324 НК РФ. Сумма созданного резерва в РСБУ 2500 денежных единиц. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО данный резерв должен быть расформирован.

Переоценка основных средств. Признание в финансовой отчетности результатов переоценки основных средств, проведенной на конец отчетного периода для формирования отчетности по МСФО, должно происходить в текущем году. РСБУ допускает такое признание в следующем отчетном периоде.

Пример
В октябре 2007 года компания переоценила отдельные группы основных средств: здания, занимаемые обладателем, высокотехнологичное оборудование. Результаты переоценки повлияют на увеличение первоначальной стоимости основных средств на 5500 ден. ед. накопленной амортизации на 2000 ден. ед. При трансформации проводки по переоценке, каковые будут входить в журналы проводок за следующий 2008 год, нужно перенести в журналы проводок 2007 года.

Трансформация бухгалтерской отчетности

Списание сверхнормативных затрат. Сверхнормативные затраты для целей учета по РСБУ учитываются в стоимости запасов. Отличием МСФО имеется требование об исключении сверхнормативных затрат из себестоимости реализованной продукции или из стоимости запасов. Вместо этого такие затраты вероятно списать, к примеру, на накладные или другие затраты текущего периода.

Пример
Компания понесла прямые производственные затраты по изготовлению продукции, заказанной клиентами, каковые отказались от нее еще до окончания производственного цикла. В конечном счете затраты в незавершенном производстве по данной продукции составили 3120 ден. ед. В случае если продукция не может быть реализована третьим лицам, то, быть может, незавершенное производство в сумме 3120 ден. ед. должно быть списано на затраты отчетного периода в отчете о доходах и убытках.

Создание резервов по обременительным договорам. Признание обременительного соглашения как правило не проводится в РСБУ это не предусмотрено ПБУ 8/01. Обременительный договор контракт, на который компания сознательно идет, зная, что он принесет убытки. К примеру, иногда убыточные соглашения заключаются с целью сохранения команды нужных специалистов. Соответственно компании не создают резерва для покрытия будущих убытков по обременительному соглашению. В соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы, , в случае если компания заключает обременительный для себя соглашение, текущее обязательство, появляющееся по нему, должно быть признано в качест-ве резерва в соответствующей оценке. Неизбежные затраты по обременительному договору составляют небольшую стои-мость спасения от него. Такая цена рассчитывается как небольшое значение между затратами на выполнение договорных обязательств и штрафами, появляющимися при его расторжении.

Пример
Компания заключила сделку на строительство дороги длиной 200 км. Цена по договору 40 000 ден. ед. Затраты, каковые будут осуществлены по договору 51 000 ден. ед. Ожидаемый убыток по обременительному договору 11 000 ден. ед. При трансформации отчетности по состоянию на отчетную дату необходимо начислить резерв в корреспонденции с другими затратами в отчет о доходах и убытках на сумму 11 000 ден. ед.

Реклассификация и переоценка основных средств. В соответствии с РСБУ имущество признается в качестве основных средств независимо от их экономической сущности и назначения. По МСФО имущество четко поделено на инвестиционную собственность и основные средства. Инвестиционная собственность, как правило, это недвижимость, которая предназначена для передачи в аренду третьим лицам.

Пример
Компания владеет офисным зданием, которое в следствии реструктуризации бизнеса было передано в аренду третьим лицам с 1 января 2007 года. Балансовая цена основных средств на дату передачи в аренду составляла 90 000 ден. ед. Накопленная амортизация здания за 2007 год, отраженная в книгах учета по РСБУ, составила 3000 ден. ед. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо по состоянию на 01.01.07 переклассифицировать здание из состава основных средств в состав инвестиционной собственности по балансовой стоимости. Кроме этого, необходимо элиминировать (исключить) амортизацию, начисленную в течение 2007 года в книгах бухгалтер-ского учета по РСБУ, отменив списание 3000 ден. ед. в затраты или себестоимость текущего периода в отчете о доходах и убытках.

МСФО 16 Основные средства предлагает на выбор два варианта учета основных средств: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Естественно, в условиях инфляции цена основных средств вероятно занижена и существенно различаться, к примеру, от рыночной. Менеджер-управленец неизменно примерно знает, какую цена имеют активы, работающие в его бизнесе. Наровне с этим МСФО 16 разрешает аналогичную цена показывать в финансовой отчетности.

В соответствии с РСБУ результаты переоценки ОС поведать о составе капитала по строке Добавочный капитал. В соответствии с МСФО 40 Инвестиционная собственность переоценку инвестиционной собственности направляться учитывать в качестве дохода или расхода текущего периода.

Трансформация бухгалтерской отчетности

Пример
Компания провела переоценку всей своей недвижимости с привлечением независимого умелого оценщика в 2006 году. Увеличение стоимости основных средств на сумму 3400 ден. ед. было отнесено на добавочный капитал в соответствии с РСБУ по состоянию на 31 декабря 2007 года. Для трансформации отчетности по МСФО необходимо соблюсти метод начисления и концепцию соотнесения. Для этого переоценка имущества должна быть отражена в том периоде, в который попала дата ее проведения.

Более того, добавочный капитал должен быть переведен в состав доходов от переоценки инвестиционной собственности в отчете о доходах и убытках 2006 года, если недвижимость представляла собой на дату переоценки инвестиционную собственность. Если недвижимость в соответствии с МСФО была классифицирована как основное средство, то при трансформации отчетности необходимо перевести добавочный капитал в состав резерва переоценки.

Понижение стоимости запасов. МСФО 2 Запасы требует отражения запасов по небольшой из двух величин: себестоимости (исторической стоимости) или цене возможной реализации. Так, сломанные запасы будут отражаться в учете и отчетности по стоимости, за которую их вероятно реализовать, потому, что она точно меньше стоимости, которую за них уплатили при покупке. МСФО 2 разрешает такие современные способы учета себе-стоимости, как метод учета по полной себестоимости, директ-костинг, стандарт-костинг.

Признание убытка от обесценения активов. В соответствии с МСФО 36 Обесценение активов наличие показателей обесценения активов требует определения наибольшего значения между ценой, за которую актив вероятно реализовать, и ценностью актива от его применения (которая рассчитывается способом дисконтирования будущих денежных потоков от применения актива). Так, при обнаружении обесценения цена актива в учете по МСФО нужно будет снизить.

Дисконтирование. В МСФО дисконтирование употребляется в той или другой мере при отражении практически всех долгосрочных статей. К примеру, в соответствии с МСФО 39 Финансовые инструменты долгосрочная дебиторская и задолженность по кредиту обязана отражаться по амортизируемой стоимости, другими словами с применением ставки дисконта, соответствующей ставке дополнительного финансирования или средневзвешенной стоимости капитала компании.

Чистая приведенная цена. Использование концепции чистой приведенной стоимости (NPV, Net Present Value) также отражает отличие в стоимости денег во времени. Рассчитывать NPV приходится, к примеру, для выполнения требований таких стандартов, как МСФО 36 Обесценение активов или МСФО 39 Финансовые инструменты.

Основные сложности при трансформации отчетности по МСФО

На практике при трансформации отчетности компании частенько сталкиваются с рядом проблем. Так, не сходу ясно, как выбрать функциональную валюту. Валюта учета для МСФО вероятно хороша от рубля (МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов). Перед тем как приступить к трансформации, в информационной системе компании необходимо найти данные о хозяйственных операциях, учтенных в той валюте, в которой будет составляться отчетность по интернациональным стандартам. Разумеется, это возможно, если бухгалтерская программа поддерживает многовалютность учета.

Если компьютерная система не поддерживает многовалютный учет, то изменение осложняется необходимостью пересчета практически всего учета по РСБУ в другую валюту, причем по историческим курсам. Но для экономики России в настоящий момент характерен процесс смены большинством компаний функциональной валюты с американских долларов, евро и других именно на российские рубли.

Другая неприятность изменение нескольких отчетных периодов подряд. Тут основной трудностью выступает необходимость кумулятивного учета поправок, проведенных в прошлых периодах, при обязательном повторении этих же поправок в отчетном. Это связано с тем, что изменение в каждом периоде основана на внесении поправок в новые данные национального учета, каковые не помнят поправок, сделанных при трансформации по МСФО в прошлых периодах.

Для выполнения требования преемственности отчетности поправки предшествующих отчетных периодов при трансформации вносятся общей суммой. Только после этого учитываются корректировки этого года. Это разрешает производить отчетность по МСФО так, как если бы учет по интернациональным стандартам компания вела неизменно.

Еще одна сложность может появиться из-за смены сотрудников (консультантов), ранее занимавшихся трансформацией в компании. Если персонал, делавший изменение, не документировал свои суждения, подходы и расчеты, то при их уходе компании будет весьма сложно вернуть поправки, сделанные в прошлых периодах, и продолжить ведение учета. Чтобы этого избежать, нужна подробная документация трансформационных поправок и расчетов. Соответствующие положения вероятно включить в договор с консультантом или в служебные обязанности собственных специалистов.

Кто будет заниматься трансформацией отчетности

Как уже сказано, изменение предполагает определение отличий в учете и отчетности по РСБУ от МСФО. Естественно, дабы как направляться выполнить эту работу, необходимы знания ПБУ и МСФО.

Кроме этого, исполнитель трансформации просто обязан владеть аналитическими и математическими свойствами. Хорошим трансформатором финансовой отчетности будет аудитор, умелый РСБУ и МСФО, с образованием в области высшей математики.

Перечень лишь некоторых изюминок МСФО, с которыми приходится сталкиваться русским компаниям, говорит о том, что бухгалтер при переходе на МСФО преобразовывается в финансового аналитика или помимо этого финдиректора, отвечающего не только за отражение в учете свершившихся фактов, но и прогнозирующего развитие компании как тактическое, так и стратегическое.

Пример трансформации отчетности по МСФО

Данные и корректировки

Финансовая отчетность предприятия по стандартам российского бухучёта представлена в таблицах 1 и 2. Бухгалтером, исходя из различий в российских стандартах и МСФО, были сделаны выводы о необходимости внесения поправок в русского отчетность для составления отчетности в МСФО. События поправок и корректировочные проводки представлены в таблице 3.

Таблица 1. Баланс по РСБУ

По данным российского учета, управленческие затраты за период составили 450 ден. ед. и 200 ден. ед. были продемонстрированы в качестве административных затрат периода, а остальные 250 ден. ед. были распределены на себестоимость реализованной продукции и незавершенное производство соответственно. Коммерческие затраты в русском учете составили 150 ден. ед. и 100 ден. ед. отражены в качестве затрат периода, а 50 ден. ед. соответственно вошли в себестоимость и незавершенное производство по русским стандартам. Зная процент незавершенного производства на конец отчетного периода, определим сумму управленческих затрат и амортизации, учтенных в показателе НЗП (см. таблицу 4).

Так, на 4 ден. ед. (3 ден. ед. управленческие затраты и 1 ден. ед. коммерческие затраты) уменьшится прибыль отчетного периода, вычисленная по МСФО, в случае если сравнивать с прибылью по русским стандартам. Вместе с тем в отчете о доходах и убытках будут отражены реклассифицирующие записи, в частности выделение управленческих административных затрат из статьи себестоимость, что приведет к более адекватному представлению валовой прибыли (выручка минус себестоимость).

Трансформация бухгалтерской отчетности

Составление трансформационной таблицы

Исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 5). Техническая особенность трансформационной таблицы: отражение активов, затрат, убытков положительными числами, а пассива, доходов, прибыли отрицательными (в скобках). Это необходимо для сверки контрольных сумм.

Таблица 5 . Трансформационная модель отчетности

Сумма в учете РСБУ

Номер поправки из таблицы 3

Сумма в учете МСФО

Трансформация бухгалтерской отчетности

Основные средства первоначальная цена

Запасы и незавершенное производство

Трансформация бухгалтерской отчетности

Резерв неисправимых и сомнительных долгов

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль чистая прибыль отчетного периода

Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами

Контрольная сумма (суммируются статьи баланса). Примечание: должен получаться ноль

Отчет о доходах и убытках

Себестоимость реализованной продукции

Прибыль до налога

Налог на прибыль

Контрольная сумма (суммируются статьи отчета о доходах и убытках)

40 (полученное число должно совпадать с суммарной корректировкой чистой прибыли отчетного периода в балансе)